Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2006 г. № 75

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2006 г. № 75 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету результатов научно-технической деятельности и внесении изменения в постановление Министерства финансов Республики Беларусь"

Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету результатов научно-технической деятельности и внесении изменения в постановление Министерства финансов Республики Беларусь
Постановление
Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2006 г. № 75
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 112, 8/14718)
(опубликован - 24 июля 2006 г.)

Регистрационный номер Национального реестра
8/14718
Дата включения в Национальный реестр
14 июля 2006 г.
Дата ввода в действие
1 июля 2006 г.
Рубрики документа по Единому правовому классификатору
03.03.03.04 - Бухгалтерский учет
10.02.07 - Научные исследования (договор на выполнение научно-исследовательских работ - см. 02.08.02.17)
Ключевые слова документа
Инструкция о бухгалтерском учете и отчетности, Научно-исследовательские работы, Опытно-конструкторские работы.
Междокументные связи

Акты, изменяющие (дополняющие) документ

1. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. № 198 - [w20818005];
2. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2009 г. № 143 - [w20921717];
3. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2010 г. № 82 - [w21022674].
Акты, которые изменены (дополнены) документом

1. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 128 - [w20207665].
Акты, на основании которых принят документ

1. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585 - [c20101585].
Акты, на которые ссылается документ

1. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 - [w20107602];
2. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 28 мая 2003 г. № 703 - [c20300703];
3. Закон Республики Беларусь от 19 января 1993 г. № 2105-XII - [v19302105];
4. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 августа 2006 г. № 1103 - [c20601103];
5. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 4 августа 2003 г. № 1029 - [c20301029].
ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
30 июня 2006 г. № 75

Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету результатов научно-технической деятельности и внесении изменения в постановление Министерства финансов Республики Беларусь

Изменения и дополнения:
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. № 198 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/18005 от 22.01.2008 г.) ;
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2009 г. № 143 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/21717 от 17.12.2009 г.) ;
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2010 г. № 82 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/22674 от 16.08.2010 г.)

На основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585 «Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь» Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому учету результатов научно-технической деятельности.
2. Часть шестую пункта 10 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 128, в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 9 июля 2003 г. № 1472 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 14, 8/7665; 2003 г., № 88, 8/9821) исключить.
3. Настоящее постановление вступает в силу с 1 июля 2006 г.

Министр
Н.П.Корбут

УТВЕРЖДЕНО

Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
30.06.2006 № 75
(в редакции постановления
Министерства финансов
Республики Беларусь
30.06.2010 № 82)
ИНСТРУКЦИЯ
по бухгалтерскому учету результатов научно-технической деятельности

ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящая Инструкция определяет порядок бухгалтерского учета расходов на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (далее – НИОКР) и отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с использованием имущественных прав на результаты научно-технической деятельности (далее – НТД) в организациях (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций).
2. Настоящая Инструкция применяется в отношении:
имущественных прав на результаты НТД, признанных в установленном законодательством порядке нематериальными активами;
материальных объектов, в которых выражены результаты НТД (образцы новых материалов, приборов, установок, изделий различного назначения и другие).
Если в результате НТД активы не созданы, произведенные затраты являются расходами организации и списываются в течение срока, установленного организацией, но не более трех лет.
3. Настоящая Инструкция не применяется в отношении текущих расходов организации. К ним относятся расходы:
на освоение природных ресурсов;
на горно-подготовительные и другие аналогичные работы;
на освоение новых предприятий либо отдельных производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);
на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;
некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства и управления, которые не приводят к созданию новой или модернизации используемой технологии, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса.
4. Аналитический учет расходов на выполнение НИОКР ведется заказчиком и исполнителем по видам работ, договорам (заказам).
5. Амортизация результатов НТД и имущественных прав на них осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 149, 8/21041).
ГЛАВА 2
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ВЫПОЛНЕНИЕ НИОКР И УЧЕТ РЕЗУЛЬТАТОВ НТД В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ-ЗАКАЗЧИКАХ

6. Бюджетные организации-заказчики, в том числе являющиеся государственными заказчиками программ и инновационных проектов, осуществляющие их финансирование за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, в том числе средств государственных целевых бюджетных фондов, а также за счет средств государственных внебюджетных фондов, информацию о фактическом финансировании НИОКР отражают в учете по дебету субсчета 134 «Финансовые вложения» и кредиту субсчета 100 «Текущий счет по бюджету».
7. Фактические расходы после выполнения и приемки по актам законченных этапов НИОКР бюджетными организациями-заказчиками, обладающими имущественными правами полностью (частично) на результаты НТД, отражаются по дебету субсчета 200 «Расходы по бюджету» и кредиту субсчета 134 «Финансовые вложения».
Результаты НТД и имущественные права на них принимаются к бухгалтерскому учету:
имущественные права в качестве нематериальных активов по дебету субсчета 019 «Прочие основные средства» и кредиту субсчета 250 «Фонд в основных средствах» по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость имущественных прав на результаты НТД определяется в сумме фактических затрат на их создание за вычетом стоимости затрат на создание опытных образцов, пригодных для дальнейшего использования;
материальные объекты, в которых выражены результаты НТД, созданные в процессе выполнения НИОКР и пригодные для дальнейшего использования, по дебету субсчета 060 «Материалы для учебных, научных и других целей» в корреспонденции с кредитом субсчета 134 «Финансовые вложения» по стоимости затрат на их изготовление.
Если бюджетной организацией-заказчиком получено от исполнителя специальное оборудование после выполнения НИОКР, то оно отражается:
в составе основных средств по дебету субсчета 013 «Машины и оборудование» и кредиту субсчета 250 «Фонд в основных средствах» по стоимости приобретения и дебету субсчета 250 «Фонд в основных средствах» и кредиту субсчета 020 «Амортизация основных средств» на сумму начисленной амортизации за время эксплуатации в процессе выполнения работ;
как отдельные предметы в составе оборотных средств по дебету субсчета 071 «Предметы в эксплуатации» и кредиту субсчета 260 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств».
Если НИОКР полностью выполнены, в конце года фактические расходы, отраженные по субсчету 200 «Расходы по бюджету», списываются на субсчет 230 «Финансирование из бюджета» в пределах остатка, числящегося по субсчету 200 «Расходы по бюджету».
Если в течение года НИОКР не завершены и финансирование этих работ будет продолжено в следующем году, то числящиеся в учете на 1 января суммы финансирования (авансовые платежи) по незавершенным НИОКР не списываются.
Стоимость переданных в установленном законодательством порядке организациям оборудования, материалов и других товарно-материальных ценностей, созданных в качестве опытных образцов в процессе выполнения НИОКР, отражается по дебету субсчета 200 «Расходы по бюджету» в корреспонденции с кредитом субсчета 060 «Материалы для учебных, научных и других целей».
8. Начисление амортизации производится по каждому инвентарному объекту линейным способом один раз в конце года и в бухгалтерском учете отражается по дебету субсчета 250 «Фонд в основных средствах» и кредиту субсчета 020 «Амортизация основных средств».
9. Выбытие объектов нематериальных активов в установленном законодательством порядке в бухгалтерском учете отражается:
в случае прекращения использования результатов НТД в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг:
не полностью самортизированных – по дебету субсчета 020 «Амортизация основных средств» и кредиту субсчета 019 «Прочие основные средства» на сумму начисленной амортизации и по дебету субсчета 250 «Фонд в основных средствах» и кредиту субсчета 019 «Прочие основные средства» на величину остаточной стоимости;
полностью самортизированных – по дебету субсчета 020 «Амортизация основных средств» и кредиту субсчета 019 «Прочие основные средства»;
в случае реализации объектов нематериальных активов – по дебету субсчета 020 «Амортизация основных средств» и кредиту субсчета 019 «Прочие основные средства» на сумму начисленной амортизации и по дебету субсчета 250 «Фонд в основных средствах» и кредиту субсчета 019 «Прочие основные средства» на величину остаточной стоимости.
10. Бюджетные организации-заказчики, не являющиеся обладателями имущественных прав на результаты НТД, понесенные расходы на финансирование НИОКР отражают в бухгалтерском учете по дебету субсчета 134 «Финансовые вложения» и кредиту субсчета 100 «Текущий счет по бюджету».
Фактические расходы после выполнения и приемки по актам законченных этапов НИОКР отражаются по дебету субсчета 200 «Расходы по бюджету» и кредиту субсчета 134 «Финансовые вложения».
ГЛАВА 3
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ВЫПОЛНЕНИЕ НИОКР В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ-ИСПОЛНИТЕЛЯХ

11. Бюджетные организации-исполнители, которым по договору не принадлежат имущественные права на результаты НТД, бухгалтерский учет расходов на выполнение НИОКР осуществляют с применением следующих субсчетов:
111 «Текущий счет по внебюджетным средствам» – для учета денежных средств;
280 «Реализация продукции (работ, услуг)» – для учета выручки от реализации услуг по выполненным НИОКР при заключении договоров по государственным заказам (за счет средств бюджета соответствующего уровня) и за счет средств других организаций по заключенным с ними договорам;
082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам» – для учета затрат по НИОКР, финансируемым за счет средств бюджета соответствующего уровня, а также за счет средств других организаций по заключенным с ними договорам;
155 «Расчеты с заказчиками по авансам», 154 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – для учета расчетов по заключенным договорам по государственным заказам (по средствам, получаемым из бюджета соответствующего уровня);
240 «Фонд материального поощрения», 246 «Фонд производственного и социального развития», 410 «Прибыли и убытки» – для учета средств фондов и результатов, предусмотренных законодательством.
12. Затраты на выполнение НИОКР, финансируемых за счет средств бюджета соответствующего уровня, учитываются по дебету субсчета 082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам» в корреспонденции с кредитом следующих счетов:
субсчета 180 «Расчеты с персоналом» – на сумму начисленной заработной платы;
субсчета 171 «Расчеты по социальному страхованию» – на сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение;
субсчета 160 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму затрат на командировки, связанные с выполнением работ;
субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – на сумму услуг сторонних организаций, связанных с выполнением НИОКР, а также с оплатой коммунальных услуг, услуг транспорта, связи и аналогичных, на сумму затрат по ремонту научного оборудования;
субсчетов 060 «Материалы для учебных, научных и других целей», 064 «Топливо, горючее и смазочные материалы», 067 «Прочие материалы», 069 «Запасные части» – на сумму израсходованных в процессе выполнения НИОКР товарно-материальных ценностей;
субсчета 043 «Материалы длительного пользования для научных исследований и на лабораторном испытании» – на сумму израсходованных материалов длительного пользования;
субсчета 250 «Фонд в основных средствах» или 260 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств» – на сумму фактических расходов по предусмотренному условиями договора приобретению оборудования для выполнения НИОКР, стоимость которого ранее учитывалась по дебету соответствующих субсчетов счета 01 «Основные средства» или 07 «Отдельные предметы в составе оборотных средств» и кредиту субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;
субсчета 044 «Спецоборудование для договорных научно-исследовательских работ» – на сумму переданного спецоборудования со склада для выполнения НИОКР. Стоимость указанного спецоборудования, определенная как сумма затрат на его приобретение в соответствии со сметой затрат на выполнение работ, одновременно отражается на забалансовом счете 02 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до момента окончания работ.
Если спецоборудование после окончания работ возвращается заказчику, его стоимость списывается с забалансового счета 02 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Спецоборудование, безвозмездно передаваемое исполнителю после окончания работ, в бухгалтерском учете отражается:
по кредиту забалансового счета 02 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
в составе объекта основных средств по дебету субсчета 013 «Машины и оборудование» и кредиту субсчета 250 «Фонд в основных средствах» – на стоимость приобретения и дебету субсчета 250 «Фонд в основных средствах» и кредиту субсчета 020 «Амортизация основных средств» – на сумму начисленной амортизации за время эксплуатации в процессе выполнения работ;
в составе отдельных предметов оборотных средств по дебету субсчета 071 «Предметы в эксплуатации» и кредиту субсчета 260 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств»;
в составе материалов по дебету субсчетов 060 «Материалы для учебных, научных и других целей», 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности» и кредиту субсчета 280 «Реализация продукции (работ, услуг)».
13. Суммы начисленных налогов, относимые на затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством, в учете отражаются по дебету субсчета 082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам» в корреспонденции с кредитом субсчета 173 «Расчеты с бюджетом». Налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь из выручки от реализации товаров (работ, услуг), отражаются по дебету субсчета 280 «Реализация продукции (работ, услуг)» в корреспонденции с кредитом субсчета 173 «Расчеты с бюджетом».
14. По окончании работ сумма фактических затрат по выполненным НИОКР списывается с кредита субсчета 082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам» в дебет соответствующих субсчетов 280 «Реализация продукции (работ, услуг)», 410 «Прибыли и убытки».
По кредиту субсчета 280 «Реализация продукции (работ, услуг)» в корреспонденции с дебетом субсчета 154 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются суммы предъявленных заказчикам счетов за выполненные НИОКР согласно договору. Суммы полученных авансов от заказчиков отражаются по дебету субсчета 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам» и кредиту субсчета 155 «Расчеты с заказчиками по авансам».
15. Списание результатов от реализации выполненных НИОКР на субсчет 410 «Прибыли и убытки» производится после полного завершения работ, подписания акта приема-сдачи и оплаты заказчиком выполненных работ.
16. Если заказчик передает материальные объекты, в которых выражены результаты НТД, созданные в процессе выполнения НИОКР и пригодные для дальнейшего использования, то стоимость указанных объектов организацией-исполнителем отражается по дебету соответствующих субсчетов счета 01 «Основные средства» или 07 «Отдельные предметы в составе оборотных средств», 060 «Материалы для учебных, научных и других целей» в корреспонденции с кредитом субсчетов 250 «Фонд в основных средствах», 260 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств», 280 «Реализация продукции (работ, услуг)».
ГЛАВА 4
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ВЫПОЛНЕНИЕ НИОКР И УЧЕТ РЕЗУЛЬТАТОВ НИОКР В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ-ЗАКАЗЧИКАХ

17. Коммерческие организации-заказчики, осуществляющие финансирование работ и являющиеся обладателями имущественных прав полностью (частично) на результаты НТД, фактические расходы на выполнение НИОКР в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов:
10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций, использованных на выполнение указанных работ. Сумма налога на добавленную стоимость по оказанным услугам отражается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму затрат на оплату труда работникам, непосредственно занятым выполнением НИОКР;
68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму начисленных налогов и платежей в бюджет и отчислений на социальное страхование и обеспечение от средств на оплату труда работников, непосредственно занятых выполнением НИОКР;
10 «Материалы» – на стоимость специального оборудования и специальной оснастки для научных (экспериментальных) работ, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» – на сумму амортизационных отчислений по объектам основных средств, нематериальных активов, используемым при выполнении указанных работ;
10 «Материалы», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» – на сумму затрат на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств, общехозяйственных расходов, если они непосредственно связаны с выполнением указанных работ.
18. Результаты НТД и имущественные права на них в бухгалтерском учете отражаются:
в качестве нематериальных активов по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость имущественных прав на результаты НТД, признанных в установленном законодательством порядке нематериальными активами, определяется в сумме фактических затрат на их создание за вычетом стоимости затрат на создание опытных образцов, пригодных для дальнейшего их использования;
в качестве материальных объектов (оборудования, материалов и других товарно-материальных ценностей), созданных в процессе выполнения НИОКР и пригодных для дальнейшего использования, по дебету счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме затрат на их изготовление.
Специальное оборудование, полученное заказчиком от исполнителя после выполнения НИОКР, в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд» по стоимости, определенной сторонами с учетом начисленной амортизации за время эксплуатации в процессе выполнения работ.
Если в результате НТД активы не созданы, то произведенные затраты отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим списанием с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов учета затрат. При этом сумма расходов на создание результатов НТД, учтенная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и подлежащая списанию на счет 97 «Расходы будущих периодов», уменьшается на сумму расходов, включаемых в первоначальную стоимость опытных образцов установок, приборов, материалов, препаратов или других объектов, которые являются основными средствами или предметами в составе оборотных средств. Указанные расходы списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы» при использовании материальных объектов в деятельности организации или в дебет счета 43 «Готовая продукция», если они предназначены для реализации.
Расходы на выполнение НИОКР, списанные на текущие затраты в предыдущих отчетных периодах, не могут быть включены в последующих отчетных периодах во внеоборотные активы.
19. Если выполнение НИОКР частично или полностью финансировалось за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, в том числе средств государственных целевых бюджетных фондов, а также за счет средств государственных внебюджетных фондов и в соответствии с договором имущественные права на результаты НТД коммерческая организация-заказчик может использовать в собственном производстве продукции, работ и услуг без передачи имущественных прав третьим лицам, то при принятии имущественных прав на результаты НТД к бухгалтерскому учету в составе нематериальных активов расходы по выполненным за счет средств бюджетного финансирования НИОКР отражаются по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Коммерческой организации-заказчику, которой принадлежат имущественные права на результаты НТД, полученные в рамках программ и инновационных проектов, осуществляемых за счет бюджетного финансирования, полученное финансирование отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».
Если выполнение НИОКР частично или полностью финансировалось за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, в том числе средств государственных целевых бюджетных фондов, а также за счет средств государственных внебюджетных фондов и в соответствии с договором имущественные права на результаты НТД коммерческая организация-заказчик может использовать в собственном производстве продукции, работ и услуг и (или) передать третьим лицам, то первоначальная стоимость имущественных прав на результаты НТД, признанных в установленном законодательством порядке нематериальными активами, определяется в сумме фактических затрат на их создание. Указанная операция отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и одновременно по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд» на сумму фактических затрат за счет средств бюджетного финансирования.
20. Списание объектов нематериальных активов по истечении срока полезного использования производится на основании акта на списание и в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы» на сумму накопленной амортизации по этим объектам.
При прекращении использования объектов нематериальных активов в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также очевидной невозможности получения экономических выгод в будущем от использования указанных объектов их стоимость за вычетом накопленной амортизации (далее – недоамортизированная стоимость) списывается на внереализационные расходы либо на операционные расходы, если объект нематериальных активов реализован другой организации.
Указанные операции в бухгалтерском учете отражаются:
по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» при списании недоамортизированной стоимости в результате прекращения использования объектов нематериальных активов;
по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» при реализации объектов нематериальных активов.
21. Коммерческой организацией-заказчиком, находящейся в подчинении республиканского органа государственного управления или входящей в состав государственной организации, подчиненной Правительству Республики Беларусь, передача подчиненным организациям имущественных прав на результаты НТД отражается по дебету счета 83 «Добавочный фонд» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы», если по договору уступка имущественных прав на результаты НТД происходит безвозмездно. Подчиненными организациями стоимость безвозмездно полученных имущественных прав на результаты НТД отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд».
Если в соответствии с договором имущественные права на результаты НТД предоставляются коммерческой организацией-заказчиком подчиненным организациям на условиях использования в собственном производстве продукции, работ и услуг без передачи ими имущественных прав на использование этих результатов третьим лицам, то у заказчика имущественные права на результаты НТД, признанные в установленном законодательством порядке нематериальными активами, продолжают учитываться на счете 04 «Нематериальные активы», а у принимающей стороны производится запись по дебету забалансового счета 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».
22. Коммерческой организацией-заказчиком безвозмездная передача имущественных прав на результаты НТД организациям в пределах одного собственника по решению собственника или уполномоченного им органа для дальнейшего использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг отражается по дебету счета 83 «Добавочный фонд» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» по недоамортизированной стоимости.
Стоимость безвозмездно полученных имущественных прав на результаты НТД организацией в пределах одного собственника по решению собственника или уполномоченного им органа в учете отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд» по недоамортизированной стоимости.
В остальных случаях коммерческой организацией-заказчиком безвозмездная передача имущественных прав на результаты НТД отражается по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» на недоамортизированную стоимость передаваемых имущественных прав на результаты НТД. При этом организация, безвозмездно получившая имущественные права на результаты НТД, принимает данные имущественные права к учету по стоимости, указанной в документах передающей стороны, если иное не установлено законодательством, и в бухгалтерском учете отражает по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
23. При безвозмездной передаче материальных объектов, созданных в процессе выполнения НИОКР, коммерческой организацией-заказчиком их стоимость отражается:
по дебету счета 83 «Добавочный фонд» и кредиту счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы» – в сумме затрат на их изготовление при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по решению собственника или уполномоченного им органа или подчиненным унитарным предприятиям по решению вышестоящей государственной организации для дальнейшего использования;
по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы» – в сумме затрат на их изготовление при безвозмездной передаче в остальных случаях.
24. Операции, связанные с выполнением НИОКР на условиях долевого участия, отражаются коммерческой организацией-заказчиком следующими бухгалтерскими записями:
по дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование» – на сумму полученных заказчиком денежных средств на финансирование НИОКР;
по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов учета затрат, денежных средств и расчетов – на сумму расходов, связанных с выполнением НИОКР;
по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму расходов, переданных дольщикам, соответствующих их доле в объеме выполненных НИОКР.
25. Некоммерческие организации-заказчики (за исключением бюджетных организаций), подчиненные республиканским органам государственного управления, передачу подчиненным организациям имущественных прав на результаты НТД в бухгалтерском учете отражают в порядке, установленном в пункте 21 настоящей Инструкции.
ГЛАВА 5
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ВЫПОЛНЕНИЕ НИОКР В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ-ИСПОЛНИТЕЛЯХ

26. Коммерческими организациями-исполнителями, не являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, связанные с выполнением НИОКР фактические затраты отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов:
10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций, используемых на выполнение указанных работ. На сумму налога на добавленную стоимость по оказанным услугам производится запись по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму затрат на оплату труда работникам, непосредственно занятым выполнением НИОКР;
68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму начисленных налогов и платежей в бюджет и отчислений на социальное страхование и обеспечение от средств на оплату труда работников, непосредственно занятых выполнением НИОКР;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму командировочных расходов, связанных с выполнением НИОКР;
10 «Материалы» – на стоимость специального оборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований при выполнении НИОКР. При этом стоимость указанных оборудования и специальной оснастки, определенная как сумма затрат на их приобретение в соответствии со сметой затрат на выполнение работ, одновременно отражается по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». После окончания работ стоимость специального оборудования и специальной оснастки списывается с кредита забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд», если исполнитель является унитарным предприятием государственного заказчика, в остальных случаях – по дебету счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». Если специальное оборудование и специальная оснастка после окончания работ возвращаются заказчику, их стоимость списывается с забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» – на сумму амортизационных отчислений по объектам основных средств, нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» – на сумму затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств; общехозяйственных расходов, если они непосредственно связаны с выполнением НИОКР.
27. Затраты по законченным НИОКР списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Реализация». Если учетной политикой исполнителя принят метод определения выручки по оплате, то фактическая себестоимость выполненных НИОКР отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и кредиту счета 20 «Основное производство».
28. Поступление денежных средств по договору на НИОКР отражается по дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После приемки и оплаты заказчиком выполненных НИОКР производится запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Реализация».
29. Финансовый результат от выполнения НИОКР отражается по дебету (кредиту) счета 90 «Реализация» и кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки».
30. Если выполнение НИОКР частично или полностью финансировалось за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, в том числе средств государственных целевых бюджетных фондов, а также за счет средств государственных внебюджетных фондов и имущественные права на результаты НТД переданы исполнителю на условиях использования в собственном производстве продукции, работ и услуг без передачи имущественных прав на результаты НТД третьим лицам, то при принятии имущественных прав на результаты НТД к бухгалтерскому учету в составе нематериальных активов расходы по выполненным НИОКР за счет средств бюджетного финансирования отражаются по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Средства бюджетного финансирования, полученные в рамках выполнения научно-технических программ на выполнение НИОКР, отражаются как целевое финансирование по дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».
31. Если выполнение НИОКР частично или полностью финансировалось за счет государственных средств и имущественные права на результаты НТД коммерческая организация-исполнитель может использовать в собственном производстве продукции, работ и услуг и (или) передать третьим лицам, то первоначальная стоимость имущественных прав на результаты НТД, признанных в установленном законодательством порядке нематериальными активами, определяется в сумме фактических затрат на их создание. Указанная операция отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и одновременно по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд» на сумму фактических затрат за счет средств бюджетного финансирования.
32. Если по условиям договора исполнителю безвозмездно переданы материальные объекты, в которых выражены результаты НТД, пригодные для дальнейшего использования, то их стоимость в сумме затрат на изготовление отражается:
по дебету счетов 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд» – при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по решению собственника или уполномоченного им органа или подчиненным унитарным предприятиям по решению вышестоящей государственной организации для дальнейшего использования или по кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» при передаче в иных случаях;
по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». При этом опытные образцы, предназначенные для использования в качестве выставочных экспонатов, учитываются на отдельном субсчете счета 43 «Готовая продукция».
33. Коммерческой организацией-исполнителем, которой при совместном выполнении НИОКР имущественные права на результаты НТД принадлежат на условиях общей собственности на них, фактические расходы, связанные с выполнением НИОКР в определенной договором на выполнение НИОКР доле, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, материально-производственных запасов и расчетов.
Имущественные права на результаты НТД, признанные нематериальными активами, в бухгалтерском учете отражаются в порядке, установленном в пункте 18 настоящей Инструкции.
34. Вложенные государственным исполнителем средства на выполнение НИОКР в размере (доле), определенном договором, по условиям которого имущественные права на результаты НТД принадлежат государственному заказчику, отражаются по дебету счета 83 «Добавочный фонд» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
ГЛАВА 6
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ПРЕДОСТАВЛЕНИЕМ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ НТД

35. Отражение в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с предоставлением (получением) имущественных прав на использование результатов НТД, осуществляется с учетом условий договоров, заключенных между обладающей имущественным правом на результаты НТД организацией и пользователем указанных имущественных прав в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 31 августа 2009 г. № 432 «О некоторых вопросах приобретения имущественных прав на результаты научно-технической деятельности и распоряжения этими правами» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 211, 1/10947).
36. Имущественные права на результаты НТД, признанные в установленном законодательством порядке нематериальными активами и предоставленные обладателями имущественных прав пользователям (за исключением отчуждения имущественных прав), продолжают учитываться обладателями имущественных прав:
коммерческими организациями – на счете 04 «Нематериальные активы»;
бюджетными организациями – на субсчете 019 «Прочие основные средства» счета 01 «Основные средства».
37. Обладателями имущественных прав на результаты НТД затраты, связанные с передачей в пользование имущественных прав на результаты НТД, а также суммы вознаграждений, выплачиваемых в установленном законодательством порядке создателем объектов НТД, отражаются:
коммерческими и некоммерческими (за исключением бюджетных организаций) организациями – по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов;
бюджетными организациями – по дебету субсчетов 200 «Расходы по бюджету», 082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов.
38. Платежи, поступающие по договорам о передаче прав на использование результатов НТД, обладателями имущественных прав – коммерческими и некоммерческими организациями (за исключением бюджетных организаций) включаются в операционные доходы и в бухгалтерском учете отражаются в зависимости от их вида (единовременные или периодические) и периода времени пользования предоставленными имущественными правами:
единовременный платеж – по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов» – на сумму платежа на дату подписания договора и затем по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы» на сумму платежа, приходящуюся на отчетный период;
периодические платежи – по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы» – на сумму платежа, приходящегося на отчетный период (в зависимости от условий договора). Поступившие единовременные и периодические платежи отражаются по дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
39. Платежи, поступающие по договорам о передаче прав на использование результатов НТД, обладателями имущественных прав – бюджетными организациями включаются в доходы и в бухгалтерском учете отражаются в зависимости от их вида (единовременные или периодические) и периода времени пользования предоставленными имущественными правами (месяц, год, несколько лет):
единовременный платеж – по дебету субсчета 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам» в корреспонденции с кредитом субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» на полную сумму причитающегося платежа на дату подписания договора и затем по дебету субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом субсчета 280 «Реализация продукции (работ, услуг)» – на сумму платежа, приходящуюся на отчетный период;
периодические платежи – по дебету субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом субсчета 280 «Реализация продукции (работ, услуг)» – на сумму платежа, причитающегося за отчетный период (в зависимости от условий договора). Поступившие единовременные и периодические платежи отражаются по дебету субсчета 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам» в корреспонденции с кредитом субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
40. Платежи, начисленные по договорам о передаче прав на использование результатов НТД, пользователями имущественных прав – коммерческими и некоммерческими организациями (за исключением бюджетных организаций) отражаются:
по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – при использовании имущественных прав на результаты НТД в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг;
по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – при использовании имущественных прав на результаты НТД в разработке и создании новых результатов НТД.
Перечисление платежей за получаемые по договорам имущественные права на результаты НТД отражается по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и других.
41. Платежи, начисленные по договорам о передаче прав на использование результатов НТД, пользователями имущественных прав – бюджетными организациями отражаются:
по дебету субсчетов 200 «Расходы по бюджету», 082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам» и кредиту субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – при использовании имущественных прав на результаты НТД в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг;
по дебету субсчетов 200 «Расходы по бюджету», 082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам» в корреспонденции с кредитом субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – при использовании имущественных прав на результаты НТД в разработке и создании новых результатов НТД.
Перечисление платежей за получаемые по договорам имущественные права на результаты НТД отражается по дебету субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам».
42. Если организация-заказчик передает организации-исполнителю имущественные права на требующие дальнейшей доработки результаты НТД, то затраты на доработку отражаются исполнителями:
организациями (за исключением бюджетных организаций) – по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы»;
бюджетными организациями – по дебету субсчета 082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам» с последующим принятием на учет объектов в составе нематериальных активов с отражением по дебету субсчета 019 «Прочие основные средства» или субсчета 410 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам» при списании произведенных затрат на финансовый результат.